Консультант+

Часто задаваемые вопросы

На вопросы отвечает
Бакаев Александр Сергеевич,
начальник отдела методологии
бухгалтерского учета и отчетности
Департамента регулирования
государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности и бухучета
Министерства финансов РФ

Вопрос: Уточните, пожалуйста, понятие о градации бизнеса: мелкий, средний и крупный. Только численность рабочих является базой?

Ответ: Дело в том, что в России определение субъектов малого предпринимательства распространяется на все организационно-правовые формы: акционерные общества, ООО. Это парадокс, я с этим согласен, но, к сожалению, в России это так. У нас организационно - правовая форма не играет роли при отнесении к субъектам малого предпринимательства. Если бы вы мне задали вопрос, есть ли еще другие показатели, то ответ следующий: действительно есть объемные показатели по отнесению организаций к среднему, малому и крупному бизнесу. Но мы в России это не пропагандируем. Однако есть европейский средний уровень выручки, по которому предприятие относится к малому бизнесу - это не менее 2 миллионов евро. Наши законодатели считают, что 2 млн. евро в России вводить нельзя.


Вопрос: Предприятия создают основные средства, назначенные для сдачи в аренду. Можно ли учитывать их стоимость на счете 03? Объясните порядок применения счёта 03?

Ответ: Как применять счёт 03 "Доходные вложения в материальные ценности", описано в Плане счетов. На указанном счете учитываются предметы проката, имущество, переданное в лизинг, и объекты, изначально предназначенные для передачи во временное пользование. При этом многие консультанты, ссылаясь на ПБУ 6/01, утверждают, что порядок учёта доходных вложений в материальные ценности аналогичен порядку учета основных средств. Поэтому представители налоговых органов считают, что доходные вложения в материальные ценности - это тоже основные средства, и их необходимо облагать налогом на имущество. Это другая крайняя точка зрения, хотя я считаю, что доходные вложения следовало бы облагать налогом на имущество, как и другие объекты. Но в 30 главе Налогового кодекса "Налог на имущество организаций" объектом налогообложения считаются только основные средства. Что касается того, как относить на 01 либо на 03 счёт, всё зависит от цели приобретения объекта, и, когда вы покупаете имущество, должны принять решение: используете вы его в производстве для целей управления либо только для сдачи в аренду. А вы сейчас начали переводить основные средства в доходные вложения: купили давно здание, там находится заводоуправление и часть сдаётся в аренду и говорите это не 01, мы сейчас его на 03 переводим. Первоначально же вы это строили это заводоуправление для целей управления, а не для сдачи в аренду. Поэтому здесь необходимо четко определять при постановке на учёт. Переквалифицировать имущество с 01 на 03 нельзя.


Вопрос: Принято Постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 24 февраля 2004г. №10865/03, в котором указано, что в соответствии ПБУ 6/01 и методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, оборудование подлежащее монтажу не относится к основным средствам. Изложите вашу позицию по данному вопросу.

Ответ: Мы поддерживаем то, что указано в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда, потому что оборудование, подлежащее монтажу, учитывается на 07 счёте и никак не является основным средством, оно станет им только тогда, когда мы с вами подпишем соответствующие документы о вводе его в эксплуатацию.


Вопрос: В результате НИОКР разработаны и установлены три газоаналитических комплекса. Следует ли это перевести с 08сч. на 01сч. или списывать с 08сч. на 20сч. по истечении срока службы?

Ответ: Вы сказали, что это опытные образцы, но не известно, для чего вы их сделали, непонятна дальнейшая их судьба. Если вы считаете, что не будете их использовать в производственной деятельности, то какой смысл их ставить на 01сч., если же вы их будете перепродавать, это уже другой аспект вопроса, и т.д. Если вы свои опытные образцы будете в дальнейшем использовать с точки зрения производства чего-то, то это, конечно, 01сч.


Вопрос: В связи с отменой компенсационных выплат за разъездной характер работы предлагается данные расходы оформлять как командировочные. Кто должен отметить командировочное удостоверение, если заказчик и объект выполняемых работ находятся в разных населенных пунктах?

Ответ: дикая советская система, когда мы ограничивали рост заработной платы и стимулировали разъездной характер работ, которую вы хотите сохранить. В Трудовом кодексе РФ подробно разъясняется, что такое служебная командировка, а также дано разъяснение, что если по своему характеру работа носит разъездной характер, то это не считается служебной командировкой, поэтому вы не ищите всевозможных способов постороннего увеличения заработной платы, вы установите нормальную зарплату. Это ТК РФ довольно-таки четко установил.


Вопрос: Скажите, пожалуйста, где отражать в балансе средства целевого финансирования?

Ответ: В чем проблема? Проблема, в том, что средства целевого назначения по разному финансируются в коммерческих и некоммерческих организациях. В некоммерческих организациях они отражаются в разделе "Капитал пассива баланса", по специальной статье. А что делать в коммерческих организациях? Во-первых, в большинстве коммерческих организаций существует очень приватное мнение о том, что такое целевое финансирование. В принципе, у них не должно быть целевого финансирования. Потому, если вы посмотрите 25 главу, законодатели там очень жестко ограничили этот перечень, хотя что-то упустили. Целевого финансирования как явления не должно быть. Раньше это были бюджетные средства. Сейчас вы пытаетесь по договору долевого участия, по договору целевого финансирования спрятать на 86 счете те средства, которые поступают, например, на строительство жилого дома. Это не целевое финансирование, это обычные расчеты. Но если вдруг у организации есть какой-то вид уникального целевого финансирования, но он подпадает под норму ПБУ 9/99, это доход, который учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". И если вы помните наши старые указания №60н от 28 июня 2000г. по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности, вы, наверное, обратили внимание на то, что остатки по счету целевого финансирования вы должны отражать по статье доходы будущих периодов. Те, кто более любознателен, я описываю на ПБУ13/2000, где этот режим отражения средств показан.

У нас сейчас сложилась сложная ситуация: в стране огромное жилищное строительство, а выручки от этих операций в отчетности нет. Минфин обратился в Институт профессиональных бухгалтеров России с просьбой разобраться с этой проблемой. Она носит комплексный характер. Это схемы ухода от налогов, так как и при долевом участии вы зарабатываете, и немало зарабатываете. В рыночной экономике целевого финансирования в коммерческих организациях не должно быть. Что касается некоммерческих, они за счет этих средств существуют, потому что у них на 86 счете формируется фонд взносов, у нас нет другого счета. Это прописано в форме №6, мы давно сказали, что если некоммерческие организации получают выручку от коммерческой деятельности, заплатили налоги, то оставшуюся сумму они должны перенести на 86 счет, с 99 на 86, у них 84 счета как такового нет, и за счет этих денег они приобретают основные средства. Вот почему мы приняли решение не начислять амортизацию в некоммерческих организациях.


Вопрос: Все ли ПБУ необходимо применять для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности?

Ответ: Безусловно. Согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Таким образом, если предприятием не применены все ПБУ, то отчетность считается не достоверной и не полной.


Вопрос: На каком счете учитывается квартиры, строительство которых инвестируются предприятием?

Ответ: Квартиры учитываются на счете 41 "Товары".


Вопрос: Будут ли изменения по бюджетному учету?

Ответ: Министерство финансов РФ подготовило проект по бюджетному учету (вместо 107 Инструкции, которая существует в настоящее время). Планируют создать своего рода специализированный институт некоммерческих организаций, объединяющий организации и учреждения культуры, здравоохранения и образования, которые будут вести бухгалтерский учет на коммерческих счетах. Сейчас Министерство финансов начало работу по переходу на обычный план счетов.


Вопрос: Встает ли задача обучения бухгалтеров бюджетной сферы при переходе на обычный план счетов?

Ответ: Конечно, уже сейчас необходимо организовывать подготовку бухгалтеров бюджетной сферы по ведению бухгалтерского учета на коммерческих счетах бухгалтерского учета.


Вопрос: Нужно ли вести бухгалтерский учет, если предприятие ведет учет по упрощенной системе налогообложения (УСНО) и переведено на единый налог на вмененный доход (ЕНВД)?

Ответ: Да, нужно обязательно. Хотя я не понимаю, как можно работать на двух льготных режимах.


Вопрос: Будет ли изменения по критериям перехода на УСНО?

Ответ: Этот вопрос сейчас обсуждается. По проекту TASIS были предложения увеличить объем выручки до 70 млн. рублей, а численность предприятия должна быть не больше 50 человек. Будем ждать, какое решение будет принято Правительством РФ и государственной Думой РФ.


Томаревская О.Г
президент СТИПБ, к.э.н.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учету и в налоговом учете ошибку прошлых лет? Например: Выручка за прошлый год была занижена на 2000 тыс. руб.?

Ответ: Согласно п. 39 Положения о ведении бухгалтерского учета, ошибка, выявленная в текущем году за прошлый год отражается на счете "Внереализационные доходы (расходы)" и делается проводка

Д 62 К 91 2000 тыс.руб.

Согласно ПБУ-18 в текущем году возникает постоянная разница, так как эта величина выручки за прошлый год не должна повлиять на величину налогооблагаемой прибыли текущего года.

Величина бухгалтерской прибыли в текущем году увеличится, тогда условный расход по налогу на бухгалтерскую прибыль УРНП текущего года увеличится на сумму (2000 x 24%)= 480 тыс. руб.

УРНП отразится проводкой

Д 99 К 68 480 тыс. руб.

А в налоговом учете согласно ст. 265, если мы обнаружили ошибку за прошлый период, то отразить эту ошибку предприятие должно в уточненной декларации за прошлый год и предоставить в налоговые органы. То есть в текущем периоде для целей налогообложения величина ошибки, т.е. выручки в сумме 2000 тыс. руб. не учитывается. Следовательно, образуется постоянная разница и, соответственно, возникает постоянный налоговый актив:

Д 68 К 99 480 тыс. руб.

Д 99 К 68 - 480 тыс. руб. Начислен налог на величину обнаруженной ошибки.
Д 68 К 51 - 480.тыс. руб. Перечислены денежные средства в уплату налогов.

II случай: Когда в налоговом учете обнаружена ошибка, а в бухгалтерском учете - не обнаружено; как отражать в бухгалтерском учете и налоговом учете?

Допустим, в целях налогового учета необходимо учитывать доходы от безвозмездного пользования имуществом за прошлый год. В бухгалтерском учете этот доход за прошлый год не отражается, а в налоговом учете отражается за прошлый год.

Д 99 К 68 - 480 тыс. руб. Начислен налог за прошлый год.
Д 68 К 51 - 480 тыс. руб. Перечислены денежные средства в уплату налогов.

Необходимо заметить, что Уральский суд признал противоречивыми ст. 54 и ст. 265 НК РФ и признал для налогоплательщика, обратившегося в суд возможным отражать ошибки прошлых лет и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения в текущем периоде.

Действительно, в ст. 54 сказано, что для целей налогообложения, если обнаружена ошибка прошлых лет, и налогоплательщик точно установил год, в котором она была допущена, то налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию за прошлый период.

Однако, в ст. 265 сказано, что в счет "Внереализационные расходы (доходы)" включаются ошибки, обнаруженные за прошлый период.


Вопрос. Необходимо ли отражать нераспределенную прибыль в балансе, если некоммерческое предприятие осуществляет некоммерческую деятельность и коммерческую деятельность?

Ответ. В настоящее время существует около 4000 некоммерческих организаций, которые осуществляют также коммерческую деятельность. Образовавшуюся прибыль на сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам года переносится на сч. 86 "Целевое финансирование"

Необходимо заметить, что расходование средств в некоммерческом предприятии производится только по смете, утвержденной на предприятии. И остаток прибыли, образованный за счет коммерческой деятельности, является источником расходования этих средств.

Пожидаев А.С.
начальник отдела налогообложения физических лиц
Управления МНС России по Ставропольскому краю

Вопрос. Будет ли включаться в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц денежная компенсация взамен ежегодно оплачиваемого отпуска?

Ответ. Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, установлен разделом VII Трудового кодекса Российской Федерации. При этом под компенсациями рассматриваются в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Предусмотренная положениями статьи 126 Трудового кодекса замена по письменному заявлению работника части отпуска денежной компенсацией не включена в перечень компенсаций, установленных названным Кодексом в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Учитывая изложенное, денежная компенсация, выплаченная работнику на основании письменного заявления за неиспользованный отпуск, не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.


Вопрос. Является ли объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц суммы выплачиваемых сотрудникам процентов за нарушение сроков выплаты заработной платы?

Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Статьей 236 Трудовой кодекс Российской Федерации установлена обязанность работодателя при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором.

Следовательно, выплаченные физическим лицам в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации проценты, на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц как иные наряду с государственными пособиями выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством.


Вопрос. Статьей 230 Кодекса предусмотрена обязанность налоговых агентов по представлению в налоговый орган по месту учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов.

Вместе с тем, при выполнении условий, установленных названной статьей Кодекса, в частности: предъявления налоговому агенту документов, подтверждающих государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах, не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги). В каких документах могут быть отражены указанные условия?

Ответ. В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Исходя из изложенного, налоговые агенты (организации, индивидуальные предприниматели) вправе не представлять сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), только в случае предъявления налоговому агенту документов, подтверждающих их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Сведения о государственной регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического лица (номер свидетельства, когда и кем выдано), а также сведения о постановке на учет в налоговых органах (номер, когда и каким налоговым органом выдано) могут быть отражены в документе, прилагаемом к авансовому отчету (закупочном акте, товарном чеке, накладных, счетах-фактурах либо в ином документе, подтверждающем покупку товарно-материальных ценностей у индивидуального предпринимателя).


Вопрос: Организация оплачивает обучение своего работника в образовательном учреждения в единовременной сумме, а затем на основании письменного заявления удерживает эту сумму ежемесячно из его заработной платы. Имеет ли право налогоплательщик на получение социального налогового вычета, если договор на обучение заключен между учебным заведением и работником организации?

Ответ. Социальный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.219 Налогового кодекса РФ, предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации с приложением копий платежных документов, подтверждающих внесение денежных средств образовательному учреждению обучающимся налогоплательщиком, т.е. одним из оснований для предоставления социального налогового вычета является оплата обучения непосредственно налогоплательщиком за счет его собственных средств.

Следовательно, если бухгалтерией организации по письменному заявлению работника из его заработной платы ежемесячно производится удержание денежных средств в счет оплаты за обучение, что подтверждается первичными бухгалтерскими документами, то он имеет право воспользоваться социальным налоговым вычетом по суммам, направленным на его обучение.


Вопрос. При предоставлении имущественного налогового вычета необходимо требовать к договору купли-продажи квартиры, заключенному между физическими лицами, расписку о передаче денежных средств от покупателя к продавцу?

Ответ. Согласно Федеральному закону от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество и сделки с ним (в том числе и купля - продажа квартир) подлежат обязательной государственной регистрации, которая проводится учреждениями юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Статьей 556 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. До фактической передачи проданного объекта недвижимости покупателю и подписания сторонами передаточного акта или иного документа, подписанного обеими сторонами, договор продажи недвижимости не может считаться исполненным.

Таким образом, для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ, к договору купли - продажи жилья, зарегистрированному в установленном порядке, необходимо приложить в качестве документов, подтверждающих передачу денежных средств от покупателя к продавцу, передаточный акт или расписку, составленные в простой письменной форме.


Вопрос: Может ли быть предоставлен социальный налоговый вычет родителю в связи с оплатой им обучения ребенка в школе (обучение на платной основе).

Ответ. Налогоплательщик, оплативший обучение своего ребенка в школе, имеет право на получение социального вычета в порядке, указанном в пп.2 п.1 ст.219 Кодекса, т.к. в соответствии с п.4 ст.12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 № 3266-1 "Об образовании" общеобразовательные школы относятся к образовательным учреждениям.


Вопрос: Договор на обучение в ВУЗе на коммерческой основе оформлен на учащегося. Квитанция к приходному кассовому ордеру свидетельствует о том, что учащийся самостоятельно оплатил свое обучение. Имеют ли право его родители на получение социального налогового вычета.

Ответ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

При подписании договора об обучении ребенка с общеобразовательным учреждением следует различать следующие понятия:

"заказчик" - организация, учреждение, предприятие, законный представитель (родитель, опекун, попечитель), заказывающие образовательные услуги в пользу потребителя,

"потребитель" - гражданин, получающий образовательные услуги лично.

При этом если заказчик и потребитель не являются одним и тем же лицом, внесение платы за образовательные услуги является обязанностью заказчика, а не потребителя.

В случае если договор об обучении и квитанции об оплате оформлены на обучающегося, то есть он является одновременно и заказчиком и потребителем образовательных услуг, социальный налоговый вычет какому-либо другому лицу (в т.ч. родителю), не являющемуся участником вышеуказанных правовых отношений, не может быть предоставлен.

М.В. Булавин
зам. директора ООО "Универсал-Аудит"

Вопрос. Как в настоящее время оформляются операции по расчетам за товары (работы, услуги) между юридическими лицами наличными денежными средствами?

Ответ. С целью упорядочения учета наличности, поступающей в качестве платы за товары и услуги, и обеспечения полноты и своевременности поступления в бюджет денежных средств в 1993 г. для хозяйствующих субъектов была установлена обязанность применения контрольно-кассовых машин (ККМ) при денежных расчетах с населением. Область применения ККМ - розничная торговля, сфера различных услуг, производство работ.

22 мая 2003 г. Президентом России подписан, а 26 мая опубликован Федеральный закон N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Новый Закон вступил в действие 27 июня 2003 г. (за исключением норм, касающихся требований к фискальной памяти контрольно-кассовой техники: они действуют с 27 декабря 2003 г.).

Согласно ст. 2 Закона с 27 июня 2003 г. выдавать кассовый чек надо при расчетах наличными, а не только при расчетах с населением. Иными словами, если наличными расплачивается юридическое лицо, то сторона, принимающая деньги, должна провести их через контрольно-кассовую машину и выдать организации чек. Таким образом, независимо от статуса покупателя или заказчика (физическое лицо, предприниматель или юридическое лицо) при расчетах наличными деньгами (или карточками) ему положено выдать кассовый чек.

Закон о ККТ, как и ранее действовавший, предусматривает альтернативные варианты оформления наличных денежных отношений. Так, согласно ст. 2 организации и предприниматели, принимающие в оплату товаров, работ, услуг наличные деньги или платежные карты, могут выдавать покупателю не чек, а бланк строгой отчетности. Порядок применения таких бланков, а также порядок утверждения их форм, учета, хранения и уничтожения устанавливает Правительство России.

Чтобы правильно оформить в учете операции по расчетам между юридическими лицами наличными денежными средствами, необходимо учитывать следующее.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие реквизиты: наименование документа, дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно требованию п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, "прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата".

При этом необходимо учитывать, что приходный кассовый ордер выписывается по каждому платежу наличными денежными средствами, поступившими от юридического лица.

Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" утверждены по согласованию с Минфином России и Минэкономики России форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", предназначенный для оформления поступления наличных денег в кассу организации, и форма N КО-4 "Кассовая книга", предназначенная для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе.

Статья 252 Налогового кодекса РФ определяет, что для целей исчисления налога на прибыль "под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации".

Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждены по согласованию с Минфином России и Минэкономики России форма N КМ-5 "Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста", форма N КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста" и форма N КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации". Форма N КМ-5 является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков и предназначена для учета операций по приходу наличных денег.

Форма N КМ-6 (N КМ-7) предназначена для фиксации показаний счетчиков ККТ и выручки за рабочий день.

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Министерства финансов РФ от 30 августа 1993 г. N 104, определяют порядок работы на ККТ и оформления документов, связанных с применением ККТ и учетом выручки, полученной с ее применением.

В целях соблюдения всех вышеперечисленных требований необходимо:

работу по приему наличных денег на ККТ осуществлять по двум секциям. По одной секции принимать наличные деньги от организаций и индивидуальных предпринимателей, а по другой секции - принимать наличные деньги от физических лиц.

При приеме наличных денег от организаций и индивидуальных предпринимателей необходимо:

  • на полученную сумму выписать приходный кассовый ордер и счет-фактуру;
  • пробить кассовый чек по соответствующей секции ККТ;
  • выдать квитанцию к приходному кассовому ордеру вместе с кассовым чеком и счетом-фактурой на руки представителю организации или индивидуальному предпринимателю.

Ревегук О.А.
Гл. аудитор ООО "Универсал-Аудит"

Вопрос: Негосударственное дошкольное образовательное учреждение с правом ведения образовательной деятельности, содержится за счет средств Учредителя и владеет имуществом на праве оперативного управления. Затраты на содержание детей финансируются как за счет Учредителя, так и, частично, родителями. В соответствии с Учетной политикой предприятия указанные затраты отражаются на счете 86 "Целевое финансирование".

Возникает ли у организации доход, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль, если в соответствии с законом "Об образовании" платная образовательная деятельность ДОУ не рассматривается как предпринимательская, если доход от нее направлен на обеспечение образовательного процесса в данном образовательном учреждении?

Если да, то возможно ли в случае внесения необходимых изменений в договор с родителями, расценить родительскую плату как безвозмездный взнос на ведение ДОУ уставной деятельности, необходимо ли вести налоговый учет?

Ответ: По существу заданного Вами вопроса сообщаем следующее:

1) В силу п.3 ст.47 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. В соответствии с п.3 ст.40 Закона РФ "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно - правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю.

При этом необходимо учитывать содержание п.15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ". Данным пунктом определено, что в силу п.1 ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое согласно п.1 ст.1 НК РФ состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В связи с этим до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Таким образом, по налогам, порядок исчисления и уплаты которых определяется соответствующими главами Налогового кодекса РФ (например, НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество и т.д.), образовательные учреждения должны руководствоваться нормами этих глав Кодекса.

2) При оценке обоснованности отражения в налоговом учете платы за содержание ребенка в ДОУ как целевого финансирования необходимо применить нормы ст.251 НК РФ "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы"

В пп.14 п.1 ст.251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. В том же пункте дано определение и исчерпывающий перечень видов финансирования, которые являются целевыми с точки зрения налогового законодательства. Целевые родительские взносы не отвечают требованиям, изложенным в указанном подпункте.

В соответствии с п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

В виду того, что дошкольное образовательное учреждение не является публично-правовым профессиональным объединением, построенным на принципе обязательного членства, целевые поступления на его содержание и ведение им уставной деятельности в виде вступительных взносов, членских и целевых взносов так же не могут быть расценены как доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Поступления от Учредителя, на содержание ДОУ не включаются в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с пп.7 п.2 ст.251 НК РФ. При этом необходимо обеспечить отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, а так же заполнять лист 10 налоговой декларации "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"

3) В пп.22 п.1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности, при определении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с п.2 ст.38 НК РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Виды объектов гражданских прав определены в ст.128 Гражданского кодекса Российской Федерации. К указанным объектам относятся вещи, включая деньги.

Учитывая изложенное, при применении пп.22 п.1 ст.251 НК РФ денежные средства, безвозмездно полученные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Однако при оценке возможности исключения из состава доходов платы за содержание ребенка на основании указанной нормы необходимо учитывать следующее:

"Предлагаемая формулировка родительского договора"… родитель обязуется вносить безвозмездно за фактически посещаемые дни целевые родительские взносы на содержание ребенка в сумме…" не соответствует нормам гражданского кодекса. В ст.423 ГК РФ указано, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Таким образом, ссылка на то, что взносы вносятся за фактически посещаемые дни, противоречит нормам ст.423 ГК РФ.

"В случае, когда налогоплательщик пытается получить льготу по налогу на прибыль, основываясь на том, что имущество получено безвозмездно, налоговые органы стараются доказать возмездность отношений. Так например, налоговые органы не ограничиваются рамками того договора (хозяйственной операции), по которой передано имущество, а принимают в расчет так же последующие отношения сторон (см. письмо УМНС РФ по г.Москве от 09/04/2003г. №26-12/19547). В указанном документе, обращается внимание на то, что действия учреждений, заключающего договоры целевого финансирования с лицами, являющимися потребителями образовательных услуг, могут быть рассмотрены как финансирование заинтересованной стороной. Следовательно, таким образом, нарушается условие о безвозмездной передаче имущества.

Исходя из указанного выше, исключение из состава доходов родительских взносов, на основании пп.22 п.1 ст.251 представляется сомнительным, а при предложенной редакции родительского договора - не правомерной.

На основании проведенного анализа, следует сделать вывод о правомерности требования налоговых органов заполнять декларации по налогу на прибыль организаций, и указывать в составе доходов, родительскую плату, как доход за платные услуги.

В виду того, что налогоплательщик в соответствии со ст.313 НК РФ исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета, его ведение необходимо.

При этом следует учитывать, что норма позволяющая привлечь налогоплательщика к ответственности за не ведение налогового учета в действующем законодательстве на текущий момент отсутствует.

На вопросы отвечает
Комова Наталья Александровна,
заместитель руководителя Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

Вопрос: Российская железная дорога подтверждает оплату услуг бланками строгой отчетности. Можно ли принять к вычету НДС по таким бланкам?

Ответ: Имеется в виду проезд или какие-то другие услуги в рамках командировочных расходов, потому что по всем другим услугам НДС возмещается только на основании счетов-фактур. Если это проездные билеты, то в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 счета-фактуры у нас уже не представляются, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.


Вопрос: Основное средство оплачено и введено в эксплуатацию. В каком налоговом периоде возмещать НДС: в месяце оплаты и ввода, в следующем месяце после ввода в эксплуатацию, поскольку начисление амортизации производится в следующем месяце?

Ответ: Дело в том, что порядок предъявления к вычету НДС по объектам, введенным в эксплуатацию законченным капитальным строительством, оговорен в п. 5 ст. 172 НК РФ. А если основное средство приобретается, то вычет по НДС предъявляется в месяце оплаты и ввода.


Вопрос: В первом квартале в декларации обозначена только реализация НДС к начислению, вычета нет, во втором квартале, наоборот, реализации нет, но оплачены материалы поставщиком, которые были использованы при реализации в первом квартале. До конца года реализации вообще не будет. ИМНС во втором квартале вычет не принимает. Правомерно ли это?

Ответ: Если приобретенные материалы относятся к операциям по реализации первого квартала, а оплата наступает позже, то, на мой взгляд, правомерно принимать к вычету НДС во втором квартале.


Вопрос: Каков окончательный ответ по возмещению НДС по заемным средствам и инвестициям?

Ответ: Решение Конституционного суда до сих пор не опубликовано официально. Но дело в том, что окончательный ответ по каждой конкретной ситуации дает суд, если налогоплательщик обжалует действие налогового органа. Каких-то теоретических положений и норм в отношении заемных средств в законодательстве по НДС нет.


Вопрос: Каковы критерии определения добросовестности налогоплательщика?

Ответ: Таких критериев, конечно, нет. Существует налоговая история добросовестного налогоплательщика, т.е. тех организаций, индивидуальных предпринимателей, которые в налоговой инспекции на хорошем счету: своевременно сдают декларации, при проверках у них не обнаруживается каких-то очень грубых нарушений и т.д. Поэтому добросовестность-это емкое понятие, а не какие-то конкретные критерии, которые можно перечислить, особенно записать в законе.


Вопрос: Правомерен ли вычет при расчете с поставщиком с заемными средствами, если заем получен векселями банка?

Ответ: Прежде всего эти векселя должны быть оплачены, если они куплены, и затем уже идут в расчеты, то мы говорим о том, что уже потрачены деньги на приобретение расчетного средства, в данном случае векселя, налогоплательщик правомочен получить вычет. Если вексель не погашен, а просто передается, сначала надо по нему рассчитаться, а потом уже говорить о праве на вычет.


Вопрос: По соглашению о передаче кредиторской задолженности был передан долг от одной организации к другой, долг содержал в том числе и НДС, 19 счет. Как будет отражаться НДС в книге покупок, если счета-фактуры оформлены на организацию, предоставившую долг?

Ответ: Если счета фактуры оформлены не на налогоплательщика, они в книгу покупок не могут попасть, как бы это не представлялось. Счет-фактура - это именной документ для налогоплательщика, поэтому только эти счета-фактуры, оформленные на имя налогоплательщика, могут рассматриваться как документы для вычетов, независимо от форм расчетов погашения обязательств между сторонами и так далее. Т.е. здесь самостоятельное основание приоритетного положения счета-фактуры.


Вопрос: Если организация освобождена от НДС, нужно ли сдавать декларацию?

Ответ: Да она не перестает быть налогоплательщиком, освобождение временного характера, поэтому, несмотря на то, что так четко не сказано в законе, но из корреспондирующих норм по обязанностям налогоплательщика декларация должна представляться.


Вопрос: Как должно быть организовано ведение книги покупок и продаж в головном предприятии, если осуществляется деятельность и через обособленные подразделения?


Ответ: Плательщиком налога на добавленную стоимость является юридическое лицо, то есть головная организация. Если система учета позволяет наладить его в разрезе структурных подразделений, но в рамках одной книги покупок и одной книги продаж, то здесь творчество возможно. При этом итог должен быть один у налогоплательщика, декларация предоставляется одна. С учетом последних изменений по указанию КПП счета-фактуры можно оформлять структурным подразделениям с тем, чтобы не нарушать нормального рабочего процесса ведения документации, но в рамках тех требований, которые существуют.